Поиск


ЖУРНАЛ "ТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕКСТИЛЬ" №37

                    ( читать ... )

ЖУРНАЛ "ТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕКСТИЛЬ" №36

                    ( читать ... )

Ссылки партнеров

Финансы


Управление/Финансы/Переход на Международную систему финансовой отчетности (МФСО)

Переход на Международную систему финансовой отчетности (МФСО)

24 января 2005
Рынок легкой промышленности №41, 2005

Малькова Татьяна Николаевна


Практика применения МСФО подтверждает необходимость разработки компанией следующих этапов: тест рисков и выгод применения МСФО; готовность менеджеров выражать профессиональное суждение в публикуемой отчетности; процедура трансформации.

Наличие рисков и выгод применения МСФО делают необходимым их моделирование в течение переходного периода до официального перехода компании на МСФО. Риски и выгоды применения МСФО связаны с изменениями в представлении финансового положения и ликвидности. Последствия изменений могут оказаться существенными для российских компаний (прибыль снижается в среднем на треть).

Сложность профессионального суждения связана с поиском альтернативных решений в менеджменте и смещении на позиции инвесторов. Поиск компромисса осложняется переплетением интересов собственников, инвесторов, налоговых органов.

Процедура трансформации бухгалтерского учета включает этапы официально публикуемого содержания и специфицированных реклассификаций.1 Первый этап является одним из пояснений к публикуемой отчетности, второй - коммерческой тайной, и не публикуется.

Наибольшая сложность трансформации состоит в формализованности учетных процедур. Она осуществима на уровне текущего бухгалтерского учета и на уровне отчетности. Первый подход реализуется в режиме параллельного учета с применением компьютерных программ (Scala, Navision, SAP R/3), приобретать и содержать которые в состоянии только крупные компании. Поэтому наиболее реальной представляется реклассификация различной степени формализованности как с использованием программ (Platinum, Concord, Sun System), так и с ручными операциями.

Содержание и перечень формализованных процедур образуют блок трансформационных поправок, разделяющий бухгалтерский учет и трансформированную отчетность. Блок поправок должен быть защищен от исправлений и повторных корректив в следующем периоде.

К настоящему времени в отечественных публикациях предложены различные варианты трансформации отчетных статей с целью их соответствия требованиям МСФО. В основном, они сводятся к вариантам с использованием плана счетов трансформации и без него. Разработка специфицированного плана счетов требует его увязки с унифицированным планом счетов и ввода дополнительных счетов, что предполагает системы разделения, сверки информационных файлов, поиска и исправления ошибок. Трансформация отчетности приобретает риск увеличения затрат.

Есть вариант более трудоемкий, но зато и более экономный. Это - трансформация отчетности без плана счетов. Она потребует особо четкого разделения ответственности за файлы информации, так как связана с автономной обработкой. Компьютеры в данном случае используются в переносе данных в блок поправок и в последующих расчетах.

Не исключен вариант, когда первый пробный модуль перехода на МСФО осуществляется автономно для разработки алгоритма процедуры, а последующее применение МСФО связано уже с компьютерной программой пересчета.2

Проект перехода на МСФО разрабатывается на основе тщательного анализа финансовых и технических возможностей компании. Программа перехода является частью планирования и управления. Любой из вариантов преобразования отчетности имеет общую процедурную основу, состоящую в перегруппировке отчетных статей с привлечением аналитических данных. В наиболее общем виде процедура трансформации отчетности включают в свой состав следующие этапы: анализ отчетности с целью определения расхождений от МСФО; реклассификации отчетных статей (перегруппировки); поправки - дополнительные учетные записи (начисления и перевод в другие статьи); списание обесценения долгосрочных активов (прежде всего основных средств), чему предшествует тест на обесценение; расчет отложенного налогообложения; проект отчета о прибыли и убытках; проект баланса; расчет расходов по налогу на прибыль и отложенного налогообложения; поправки на условные и постбалансовые события; окончательные варианты отчетов - отчет о прибыли и убытках, баланс; отчеты - о денежных потоках, об изменениях в капитале; пояснения к отчетным статьям.

В целях соответствия отчетности предприятия требованиям МСФО целесообразно иметь в виду следующее.

1. Переход на МСФО регулируется стандартом IFRS 1 «Первое применение МСФО».3 Стандарт относится к компаниям, которые до 1 января 2004 г. применяли национальные стандарты и/или отдельные МСФО избирательно. Пересчет отчетности не применяется, если использование МСФО подтверждено аудиторским заключением и/или национальные стандарты соответствуют МСФО.

Компания обязана публично и ясно заявить о переходе на МСФО, а в дальнейшем о полном соответствии всем МСФО и интерпретациям к ним. Если она применяла МСФО ранее такого объявления, но без заявления, а также не применяла МСФО для пересчета за прошлые периоды в целях их сопоставимости, то применяется IFRS 1.

Все поправки списываются за счет накопленной нераспределенной прибыли. Поэтому компании во избежание убытка, вызванного поправками, необходимо иметь прибыль и/или резерв. Наличие убытка в трансформированной отчетности может иметь последствия, состоящие в слабости инициативы возможных инвесторов и/или недостаточности инвестиций и/или низкой рыночной оценке при продаже компании.

2. В представлении и публикации отчетности необходимо cледовать требованиям по раскрытию, приводимым в МСФО, но при этом избегать как излишнего раскрытия информации, так и излишнего агрегирования.

Должен быть заранее определен ответственный менеджер, подписывающий отчетность к публикации (к выпуску) - его фамилия и дата подписи указываются в пояснениях к отчетности.

Перечень отчетных статей (ориентируясь на минимальный перечень по МСФО) и раскрытий к ним в пояснениях составляется заранее и раздельно для годовой и промежуточной отчетности. Раскрытие должно быть таким, чтобы не подрывать конкурентоспособность предприятий и не приводить к криминальным последствиям для них. В частности, денежные средства в балансе представляются агрегированной статьей в составе денежных средств и денежных эквивалентов. Применение ряда МСФО связано с ретроспективным пересчетом отчетных данных, что оговаривается в соответствующих IAS и в IFRS 1.

2. Необходимо выбрать источник публикации отчетности - постоянный, стабильный, надежный. Очетность, опубликованная в местных печатных изданиях ограниченного распространения, не вызывает доверия и не имеет имиджа.

Общепринятые формы публикации в международной практике: буклет типографского исполнения; публикация в коммерческом информационном издании с хранением в библиотеках, коммерческих палатах, других регистрах; публикация в авторитетном специализированном издании; представление в сети Internet в оперативном режиме.

В настоящее время практика публикации отчетности в РФ не отрегулирована, и компании зачастую прибегают к услугам неавторитетных изданий, что невыгодно отличает отечественную деловую практику от общепринятой.

3. Надо иметь в виду, что отчетность составляется по принципу начисления, но в целях налогообложения компания может отдать предпочтение кассовому принципу, что не противоречит мировой налоговой практике и российскому налоговому законодательству (при соблюдении установленных критериев). Однако отложенное налогообложение признается не всегда, что оговаривается IAS 12. Кроме того, на его расчет требуется согласие иностранной (материнской) компании.

4. Для соответствия отчетности требованиям МСФО используются различные виды оценки: cправедливой стоимости долгосрочных активов и производных ценных бумаг (деривативов); возмещаемой стоимости долгосрочных активов; дисконтированной стоимости финансовой аренды; актуарной стоимости пенсионных обязательств по договорам с негосударственными пенсионными фондами компании; оборотных активов по правилу меньшей стоимости (продажная рыночная стоимость и/или фактическая себестоимость).

Процедурой трансформации компания определяет виды оценки отчетных статей, и это особенно важно, так как они раскрываются в публикуемой учетной политике в составе отчетности. Последующий переход к иной оценке может потребовать ретроспективного пересчета отчетности.

5. Риски хеджируются начислением различных резервов (налоговый режим такого признания может быть различным): безнадежных и сомнительных долгов; гарантийных; переоценки долгосрочных активов; обесценения оборотных активов; под затраты на реконструкцию; условных обязательств (возможных и вероятных рисков).

При начислении резервов следует соблюдать осторожность, отдавая предпочтение надежной оценке рисков и затрат. Излишне начисленный резерв потребует восстановления в прибыли следующего года, что может вызвать недоверие к менеджменту компании.

6. Улучшение структуры капитала компании, оснащенной современной производительной техникой, может быть достигнуто созданием резерва переоценки по справедливой стоимости, что позволит повысить инвестиционную привлекательность компании при продаже ее ценных бумаг, установить разумную (не заниженную) продажную цену при продаже компании. При переоценке основных средств следует помнить о необходимости переоценки квартир, приобретенных предприятиями до 1 января 2001 г. (до этой даты квартиры учитывались в составе нематериальных активов).

7. Акционерный капитал в балансе уменьшается на номинальную стоимость выкупленных акций. Такой порядок соответствует МСФО, но может быть невыгодным для компании. Инвестор по балансовой информации контролирует действия компании по скупке ею собственных акций (причина может состоять в экономии денежных средств благодаря разнице покупной стоимости выкупаемых акций и полагающихся инвесторам дивидендов).

8. Переоценка основных средств по справедливой стоимости позволяет узнать их обесценение и вынести суждение о техническом ресурсе компании. Переход к классификации основных средств на основные средства, приносящие экономическую выгоду (в том числе косвенную), и основные средства, не приносящие ее, ориентирует на рыночную устойчивость компании, что полезно для финансового менеджмента, но может вызвать снижение прибыли в связи со списанием активов, не приносящих экономическую выгоду.

9. Социальный план содержания персонала с включением в него краткосрочных и долгосрочных вознаграждений, выходных пособий, компенсационных выплат (включая выплаты собственными акциями) и других видов оплат улучшает социальные отношения администрации с персоналом, но одновременно повышает ответственность компании.

Полезно принять к сведению требования МСФО по раскрытию информации об оплате директоров и высшей администрации (в общей сумме), минимально за два смежных года.

10. Раскрытие информации о финансовых инструментах (деривативах) контролирует операции компании с ценными бумагами, инвалютой, кредитными и процентными ставками, выкупом собственных акций с их последующей продажей, которые всегда имеют спекулятивный характер, и поэтому привлекают особый интерес. В связи с этим требуются особые раскрытия для соответствия требованиям IAS 39 и IFRS 2.

11. Расходы по налогу на прибыль, отложенное налогообложение, поправки на условные и постбалансовые события, прекращенная деятельность определяются заново - по трансформированной отчетности. Их признание и раскрытие может оказаться невыгодным для компании, так как ведет к ответственности за слабую разработанность налоговой политики, нестабильность и/или вялость деятельности, беспричинные остановки, замораживание, ликвидацию деятельности, потери инвесторами вложенных средств.

12. Для соответствия МСФО может потребоваться пересчет отчетности на влияние инфляции, по результатам которого определяется собственно финансовый результат и инфляционный финансовый результат. При этом налоговые обязательства не пересчитываются. Пересчитанная отчетность может быть транслирована в инвалюту, вид и курс которой задаются материнской иностранной компанией и/или определяются компанией самостоятельно. Решение вопроса о трансляции связано с рынком, на котором представляется отчетность.

13. При неопределенности операций приоритет имеет экономическое содержание, а не юридическая форма. Тем не менее, рекомендуется достигать их согласованности и сводить неопределенность к минимуму. Требования МСФО адресованы не только специалистам по бухгалтерскому учету и отчетности, но всем менеджерам компании. Следование им потребует проведения предварительных расчетов и оценок.

Переход на МСФО связан с дополнительными усилиями специалистов, повышению их ответственности, определенными затратами, но оборачивается оздоровлением экономики и финансового менеджемента компании, повышением ее рыночной устойчивости.

ПРИМЕЧАНИЯ


СуперБаланс ООО (С.-Петербург) специализируется в области консалтинга и практического тренинга в области применения МФСО российскими предприятиями.

1 Реклассификация - в данном случае перегруппировка счетов по признаку однородности экономического содержания.

2 Малькова Т.Н. Между­народные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). - М.: Финансы и статистика, 2004.

3 Обозначение МСФО, принятое с 1 января 2001 г. и ориентированное на постепенную замену прежнего обозначения  - IAS.

ПОХОЖИЕ СТАТЬИ