Поиск


ЖУРНАЛ "ТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕКСТИЛЬ" №37

                    ( читать ... )

ЖУРНАЛ "ТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕКСТИЛЬ" №36

                    ( читать ... )

Ссылки партнеров

Финансы


Управление/Финансы/Как создать систему налогового учета?

Как создать систему налогового учета?

23 февраля 2003
Рынок легкой промышленности №29, 2003

Прилипов Юрий Владимирович


С 1 января 2002 года вступила в действие Глава 25 Налогового Кодекса РФ, устанавливающая новые правила исчисления налога на прибыль. Одним из требований нового законодательства было введение системы налогового учета, предназначенной для расчета налога на прибыль. Хотя прошло уже более года, среди руководителей и специалистов предприятий и в экономической прессе не утихают споры, что такое налоговый учет и каким способом данная система учета должна быть внедрена. Ответ на эти вопросы крайне важен для предприятий, поскольку налог на прибыль является одним из основных налогов и, соответственно, ошибки в расчете налогооблагаемой прибыли могут привести к значительным штрафам и пеням.

Что такое налоговый учет? Из анализа текста законодательства1 можно сделать вывод, что налоговый учет - это система расчета налога на прибыль, создаваемая с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в налоговых целях. Таким образом, налоговый учет в том или ином виде существует у любого предприятия, поскольку любое предприятие тем или иным способом рассчитывает налог на прибыль. Соответственно, под внедрением налогового учета следует понимать не создание новой независимой системы учета, а изменение и автоматизация существующего порядка расчета налога на прибыль с учетом требований налогового законодательства.

Такими требованиями являются: полнота и достоверность информации; последовательное применение правил налогового учета, утверждаемых в налоговой политике; отражение в учете определенных показателей (доходы, расходы, налогооблагаемая прибыль); наличие достаточного подтверждения информации.

Как создать систему налогового учета? Зачастую в публикациях предлагалось создавать систему налогового учета на основе отдельных первичных документов. Такой подход связан со значительными трудностями, в первую очередь с высокой трудоемкостью ведения налогового учета. 

Законодательство требует ведения отдельных данных для налогового учета только в том случае, если данных бухгалтерского учета недостаточно для определения налогооблагаемой прибыли. В этой связи на настоящий момент утвердилось мнение о необходимости построения системы налогового учета на основании данных бухгалтерского учета.

Основные преимущества такого подхода (по сравнению с созданием полностью независимой системы налогового учета) следующие: эффективность ведения учета (большую часть данных, используемых для расчета налогооблагаемой базы, можно извлекать из данных бухгалтерского учета) • простота внедрения (внедрение налогового учета, основанного на данных бухгалтерского учета, предусматривает разработку методологии и автоматизации только тех элементов учета, правила которых различны для налоговых и бухгалтерских целей) • достоверность данных (ведение налогового учета на основе данных бухгалтерского учета позволяет в любой момент времени сопоставить данные налогового и бухгалтерского учета) • соответствие требованиям законодательства и мировой практике.

В основе построения системы налогового учета на основе бухгалтерского учета лежит то соображение, что практически все данные, необходимые для расчета налогооблагаемой прибыли, содержатся в данных бухгалтерского учета в силу того, что бухгалтерский учет должен отражать все без исключения хозяйственные операции предприятия.  При этом часть данных, содержащихся в бухгалтерском учете, может использоваться для расчета налоговой базы без каких-либо корректировок, другая же часть информации должна быть дополнительно пересчитана для налоговых целей. 

Работа по внедрению системы налогового учета и состоит в создании системы расчета налогооблагаемой прибыли (в форме, удобной для заполнения налоговой декларации) и в организации выгрузки данных бухгалтерского учета в такой расчет (а также перерасчета тех бухгалтерских данных, которые не могут быть использованы  в том виде, в котором они представлены в бухгалтерском учете).

Кто должен участвовать в создании налогового учета? Создание системы налогового учета - достаточно сложная и комплексная задача. Во-первых, необходимо разработать методологию налогового учета; во-вторых - автоматизировать налоговый учет на базе существующего программного обеспечения; в-третьих - обучить будущих пользователей; и, наконец, - регулярно проверять работу созданной системы.

Создание налогового учета предполагает не только знание процедур учета, но также и детальное знание налогового законодательства, компьютерных технологий и даже технологического процесса предприятия.

Поэтому такая задача не может быть решена только силами бухгалтерии, для ее решения необходимо привлечь специалистов отдела информационных технологий, производственных отделов, экономистов, налоговых консультантов.

Кроме того, работа всех специалистов должна координироваться, а сама система налогового учета после создания должна регулярно проверяться и обновляться вслед за изменением налогового законодательства и методических рекомендаций налоговых органов. В связи с этим, возможно, стоит подумать о введении отдельной должности налогового менеджера, в круг обязанностей которого вошли бы вопросы налогообложения предприятия, такие как: координация работ по созданию налогового учета, участие в разработке договоров, анализ эффективности налогового режима и выработка предложений по его улучшению и т.д.

Конечно, введение дополнительной штатной единицы связано с дополнительными затратами, но, с другой стороны, такие затраты могут окупиться благодаря снижению рисков уплаты пеней и штрафов, уменьшению загрузки бухгалтерии, улучшению управляемости предприятия.

Практический опыт создания системы налогового учета. Предложение нанять дополнительного квалифицированного сотрудника для создания и ведения системы налогового учета может вызвать вполне закономерные вопросы: где такого человека найти и не станет ли он простаивать после того, как система налогового учета будет отлажена? Решить данную проблему можно, сотрудничая с консультационными компаниями, в том числе с использованием распространенных в мировой практике договоров аренды персонала (так называемого «секондмента»).

Здесь можно привести пример удачного внедрения системы налогового учета на одном крупном промышленном предприятии Московской области. После неудачной попытки создать систему налогового учета силами собственной бухгалтерии, руководство предприятия приняло решение обратиться в консультационную компанию. Специалисты выбранной компании провели работу по анализу деятельности предприятия, бухгалтерского учета и программного обеспечения и выработали предварительные рекомендации по методологии налогового учета на предприятии. Далее была создана команда из специалистов бухгалтерии и отдела информационных технологий предприятия, разработавшая и успешно внедрившая систему налогового учета. Деятельность созданной команды координировалась сотрудником консультационной фирмы, предоставленным в распоряжение руководства предприятия на срок до окончательной отладки программы по договору представления персонала.

Такая форма сотрудничества, с одной стороны, позволяет уменьшить затраты предприятия по сравнению с привлечением консультационной компании для полного внедрения налогового учета и, с другой стороны, разрешает проблему поиска и найма высококвалифицированного сотрудника на сравнительно небольшой срок (до полугода).

ПРИМЕЧАНИЯ

1 ст. 313 НК.

ПОХОЖИЕ СТАТЬИ