Поиск


ЖУРНАЛ "ТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕКСТИЛЬ" №37

                    ( читать ... )

ЖУРНАЛ "ТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕКСТИЛЬ" №36

                    ( читать ... )

Ссылки партнеров

Финансы


Управление/Финансы/Управленческий учет на предприятиях легкой промышленности

Управленческий учет на предприятиях легкой промышленности

23 февраля 2003
Рынок легкой промышленности №29, 2003

Копылов Анатолий Евгеньевич

Управленческий учет - что это? 


Тема управленческого учета (далее - УУ) на предприятиях является в настоящее время одной из самых «горячих», даже модных. Количество книг с этим и подобными названиями, выпущенных в свет за последние годы российскими и зарубежными авторами,  исчисляется десятками. В этой статье автор постарается показать, что такое, с его точки зрения, управленческий учет на предприятиях и в компаниях, для чего он нужен руководителю  и как его внедрить.

Что же такое управленческий учет? Термин представляет собой дословный перевод английского management accounting. На Западе этот термин трактуют однозначно, а вот российские специалисты понимают очень по-разному.

Бухгалтеры делают упор на слове «учет». Например, в книге, выпущенной под  редакцией одного из столпов российского бухучета, прямо так и написано: «Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета...».1

Это отражает представление об УУ в узком смысле. В широком смысле УУ определяют как подсистему управления2, 3, или, даже, как «систему управления предприятием».4

Рамки статьи не позволяют развернуть обсуждение этого вопроса, отметим лишь только, что нам ближе те определения, которые трактуют УУ как инструмент управления, а не просто как подсистему бухгалтерского учета.

Зачем он нужен руководителю предприятия? 


Одна из относительно новых функций, появившихся у первых руководителей с приходом рыночной экономики - управление деньгами предприятий на более «изощренном» уровне, чем это было раньше. Кто-то с этим справился, а кто-то еще в процессе... Управленческий учет как раз и является тем инструментом, без которого руководителю сложно принять эффективное решение. Так как большинство решений, так или иначе, связаны с деньгами, то УУ становится важнейшим инструментом повседневной деятельности первых руководителей, позволяя им плотно и эффективно контролировать финансовую сторону деятельности своих компаний. Поэтому такой инструмент должен быть всегда «заточен» под руководителя и тот профиль задач, которые этот руководитель решает в свой повседневной деятельности.

Первый руководитель отвечает за перспективное развитие предприятия или компании, которое, так же как и все остальное, требует правильного распределения денежных ресурсов и оценки планируемых или уже осуществляемых проектов. И не важно, инвестируете ли Вы собственные средства компании или ее акционеров, или речь идет о банковском кредите - в любом случае  управлять денежными потоками приходится, как говорится, здесь и сейчас,  в текущем, оперативном режиме. Расширять бизнес без эффективно действующей системы управления деньгами - опасно!

Управление производством для первого руководителя это, в первую очередь, принятие решений об обеспечении производства необходимыми ресурсами, главным образом, деньгами. Денежные потоки предприятия разорваны во времени, потребителям, моменту отпуска товара и поступления денег за него и прямой связи между всеми этими обстоятельствами и текущими потребностями производства нет. Поэтому когда руководителю требуется инструмент, чтобы их связать, он опять обращается к УУ. Финансовая структура деятельности предприятия стала более сложной с появлением акционерных форм управления собственностью и стремлением компаний оптимизировать свои налоги. В результате реальные формы и структура движения финансовых потоков стали также более сложными и непосредственно вовлекают первых руководителей в процесс принятия соответствующих решений.

Но на любом предприятии или в компании уже имеется, как минимум, один контур управления деньгами - бухгалтерия. Может не надо «городить огород», а просто более эффективно организовать бухгалтерский учет? К сожалению, бухучет с этими задачами справиться не может и не потому, что он «плохой», а УУ - «хороший». Просто, как инструмент, он «заточен» на другое.

Почему не бухгалтерский учет? 


Чтобы ответить на этот вопрос,  давайте  сравним две системы (табл. 1). Было бы абсолютно неправильным на основании этого сделать вывод о малой практической пригодности бухучета по сравнению с управленческим учетом. Вывод только один - эти системы решают разные задачи,  и для целей текущей деятельности старших менеджеров УУ подходит лучше БУ.

Из чего состоит система управленческого учета? 


С точки зрения используемых форм система УУ на предприятии может включать в себя следующие: систему бюджетов (или один бюджет); план движения денежных средств (ПДДС); систему регистрации требований на оплату; баланс активов и денежных средств предприятия.

Некоторые из этих форм могут видоизменяться, сливаться (полностью или частично) в зависимости от особенностей поставленных задач и потребностей руководителей. Например, некоторые элементы баланса активов могут присутствовать в ПДДС, тогда сам баланс, как отдельная форма, может отсутствовать вовсе.

Наличие этих четырех основных форм управленческого учета отражают интеграцию бухгалтерского учета, управленческого учета и финансов предприятия. С другой стороны, предполагается существование их в отдельности, исходя из самостоятельности (наряду с интеграцией) решаемых этими подсистемами задач (рис. 1).

Бюджет


Можно говорить либо об одном бюджете или о системе бюджетов, которые будут вестись в компании или группе компаний. Чаще в практике консультирования мы сталкивались с ситуацией набора бюджетов в силу наличия нескольких компаний в группе, нескольких направлений бизнеса в одной компании и ведения бюджетов по относительно коротким периодам: неделя, месяц.

Бюджет в самой общей форме  можно описать следующими формулами:

ДР - ПР = ВД (1); ВД - ОР = ОП (2); ОП - РН = ЧП (3), где ДР - все доходы компании от реализации продукта/продуктов или услуг; ПР - прямые расходы компании5; ВД - валовый доход компании; ОР - операционные расходы; ОП - операционная прибыль; РН - резервы и налоги; ЧП - чистая прибыль.

Бюджет показывает, с каким результатом (прибылью или убытком) сработала компания (группа компаний) за установленный учетом период времени, например, месяц. При этом при составлении бюджета не важно, когда, в какой месяц производились расходы, включенные в него. Важно, что они относились именно к этому месяцу или кварталу или другому периоду (в зависимости от принятой разбивки на периоды). Это будет означать разрыв между текущими денежными потоками и оценкой результатов деятельности компании по прибыли или убыткам. Любой руководитель знает, что остаток на счете в конце периода не равняется прибыли за тот же период.

Такое же требование распределения сумм относится и к доходной части бюджета. То есть, если, например, в марте была продана партия товара стоимостью 100.000 рублей на условиях 50%-ной предоплаты в марте и оплаты вторых 50% суммы в апреле, то все 100.000 рублей должны попасть в доходную часть бюджета марта. Если вы отпустили товар на реализацию без предварительной оплаты, то ваши доходы будут равняться нулю до момента поступления первых средств за проданный товар.

Если в марте вы заплатили 200.000 рублей аренды  за два месяца сразу (март и апрель, как предусмотрено договором), то в расходную часть бюджета марта попадут только 100.000 рублей из этого платежа, а вторая часть суммы аренды должна быть отнесена на бюджет следующего месяца.

Для строгости рассуждения заметим, что иногда бюджет может составляться и по платежам - в том случае, когда разрывы периода продажи и поступления денег очень короткие, так же как и разрывы между платежом и получением ресурса.

Данные бюджета (табл. 2) разносятся по колонкам «план», «факт» и «прогноз». Первые две из них, пожалуй, очевидны и не требуют дополнительных пояснений. «Прогноз» представляет собой краткосрочный, актуальный план. Цифры «плана» составляются сразу на год вперед для включения в бюджет. Скорее всего, в течение периода понадобится какая-то корректировка планового уровня - причин этого может быть много. Если это делать все время в колонке «план», тогда потеряет смысл первоначальная цифра плана, без которой невозможно будет в дальнейшем уяснить ошибки планирования и причины существенных отклонений от плана. Поэтому все скорректированные цифры включаются в колонку «прогноз» и правила ее формирования устанавливаются пользователями. Например, корректировка возможна не позже, чем за месяц (неделю, др.) до текущего месяца. Или, уточнение плановых цифр проводится только с разрешения генерального директора за любой период до рассмотрения. Возможны и другие причины.

ПРИМЕЧАНИЯ

Фирма Промаркет-Консалт (обр. 2002) занимается постановкой управленческого учета на предприятиях; внедрением информационных технологий и ERP-систем; организацией схем финансирования поставки нового оборудования; оказанием информационных услуг в области анализа рынка текстиля (производства и потребления); проведением технологических консультаций; разработкой проектов модернизации предприятий, поставкой оборудования; экспертизой проектов и разработкой бизнес-планов.

1 Управленческий учет. Учебное пособие по экономич. специальностям / Под ред. А.Д.Шеремета.- М.: ФБК ПРЕСС, 2000. - С. 17.

2 Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект (Пер. с англ.) / Под ред. Я.В.Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1995. - С.8.

3 Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном».-М.: Статус-Кво, 1999. - С. 13.

4 Вестник ИПБ: выпуск 4. Николаева С.А. Управленческий учет / Учебн. пособ.-М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-ИНФА», 2002.- С. 12.

5 Прямыми называются расходы, пропорционально связанные с объемом реализуемых товаров или услуг. Например, материалы, транспортировка, таможенные пошлины и др.

ПОХОЖИЕ СТАТЬИ